КАК СОВМЕСТИТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ И РЕМЕСЛЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

В связи с возникающими вопросами о возможности совмещения предпринимательской и ремесленной деятельности инспекция МНС по Витебской области разъясняет следующее.

Физические лица вправе осуществлять ремесленную деятельность в порядке и на условиях, предусмотренных руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» (далее - Указ) и главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

При этом физические лица, осуществляющие виды ремесленной деятельности, вправе реализовывать изготовленные ими товары на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах, а также на основании гражданско-правовых договоров, заключаемых с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
При соблюдении плательщиком требований Указа на физических лиц, осуществляющих ремесленную деятельность, законодательством не возложена обязанность вести учет доходов, подавать налоговые декларации (расчеты) или представлять иную отчетность.

Физические лица до начала осуществления видов деятельности, относящихся к ремесленной, обязаны уплатить сбор за осуществление ремесленной деятельности (далее - ремесленный сбор) и стать на учет в налоговом органе по месту жительства. Кроме того, согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2010 № 383 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510» (далее - постановление № 383) физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, обязаны оформить книгу учета проверок, которая хранится в объекте осуществления деятельности.

Следует отметить, что в Указе и НК отсутствуют ограничения в части осуществления ремесленной деятельности физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, а также нет ограничений в части реализации товаров, произведенных ремесленником, в объекте, принадлежащем (арендуемом) ему как индивидуальному предпринимателю (иное установленное место для реализации товаров).

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 210 Гражданского кодекса Республики Беларусь собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом.

Таким образом, физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, имеет право в установленном законодательством порядке осуществлять ремесленную деятельность и реализовывать произведенную им продукцию, в том числе в принадлежащем ему торговом объекте.

В налоговом законодательстве обязанности индивидуальных предпринимателей определены в статье 22 НК, в частности, плательщик обязан:
• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (пп.1.3 п.1 ст.22 НК);
• обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами: подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке; подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации (пп.1.12 п.1 ст.22 НК);
• при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством (пп.1.13 п.1 ст.22 НК).

Реализация в торговом объекте индивидуального предпринимателя товаров, произведенных им как ремесленником, диктует индивидуальному предпринимателю следующие требования: плательщик обязан обеспечить раздельный учет доходов, порядок приема наличных денежных средств за реализуемые товары, наличие в торговом объекте соответствующих документов, подтверждающих поступление товаров в торговый объект и реализацию товаров в торговом объекте ремесленником.

Необходимость наличия в торговом объекте индивидуального предпринимателя в части реализации товаров, произведенных им как ремесленником, иных документов (акта закупки, платежных документов), кроме предусмотренных при осуществлении ремесленной деятельности (квитанции об уплате ремесленного сбора, книги учета проверок), законодательством не предусмотрена.
Примечание: С целью соблюдения прав потребителей в рассматриваемой ситуации целесообразно отвести отдельный уголок (например, «Изделия народных промыслов») для размещения изделий, изготовленных ремесленником. При этом обеспечив данные изделия бирками с указанием, что данный товар изготовлен ремесленником.

В рамках осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель также вправе приобретать изделия, изготовленные другими ремесленниками, и реализовывать их в своем торговом объекте.

В соответствии с пунктом 6 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42), при приобретении товаров у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в качестве первичного учетного документа индивидуальными предпринимателями применяется акт закупки товаров, сырья, материалов по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 42.

Для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог), составление первичных учетных документов осуществляется по правилам, установленным законодательством для предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов (п.5 ст.293 НК).
Таким образом, индивидуальным предпринимателем, применяющим уплату единого налога, при приобретении товаров у ремесленника в качестве первичного учетного документа может применяться акт закупки товаров, сырья, материалов.

В ситуациях, когда индивидуальный предприниматель осуществляет хранение товаров, предназначенных для реализации, в том числе реализуемых (приобретенных) у ремесленников (акта закупки товаров, сырья, материалов) в отдельных складских помещениях и (или) на дому, отпуск этих товаров в места реализации оформляется товарными (товарно-транспортными) накладными в порядке, установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной, товарной накладной и утверждении Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, внесении дополнений и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 г. № 23» (далее - Инструкция № 58).

Согласно пункту 1 Инструкции № 58 накладные формы ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

При этом накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, а накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия транспортного средства.

Кроме того, при приобретении индивидуальным предпринимателем товаров у ремесленника на основании договора купли-продажи и реализации его в торговом объекте обязанность вести раздельный учет выручки отсутствует.

Следует учитывать, что при приобретении изделий у ремесленников индивидуальный предприниматель является источником выплаты доходов физическому лицу и в соответствии со статьей 175 НК он признается налоговым агентом.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате и перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму подоходного налога.

По каждому плательщику налоговые агенты должны вести учет начисленных выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов.

Следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 319 НК плательщики в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Таким образом, для индивидуального предпринимателя при выплате доходов ремесленникам сохраняется только обязанность по ведению учета начисленных и выплаченных доходов. При этом в качестве документа, подтверждающего освобождение от удержания подоходного налога с доходов, выплаченных физическому лицу-ремесленнику, может являться копия документа, подтверждающего уплату им ремесленного сбора.

Для индивидуальных предпринимателей Инструкцией № 42 регламентирована форма ведения учета доходов, начисленных и выплачиваемых физическим лицам (приложение 7 и 8 к Инструкции № 42).


Управление информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Витебской области

Обсуждение статьи здесь
Последнее изменение Вторник, 05 февраля 2019 12:30
Авторизуйтесь, чтобы получить возможность оставлять комментарии